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涉税会计

车间设备维修 税会如何处理

发文文号: 发文单位?#20309;?时间:2018-11-21    点击:
   企业在生产经营活动中,生产车间机器设备的维修,有些故障可以由企业的维修人员解决,有些故障需要聘请专业单位来维修。承揽维修业务的单位,在负责维修业务的同时,往往会要求对方为维修人?#22791;?#25285;食宿费用。在实务中,需要维修机器设备的企业,经常会把支付的维修费用按“制造费用”处理,负担的食宿费用按“业务招待费”处理。这样处理是错误的。
    现以案例的形式,根据相关政策的规定,对企业支付的生产车间机器设备维修费用和负担的食宿费用,涉及的会计与税务处理进行分析。
    例:2018年9月,A公司生产车间一台大型机器设备在使用过程中出现故障,在与B维修公司签订的维修合同中约定,含税维修价格为6960元,同时A公司还要负担两名维修人员的食宿费用。维修结束后,A公司支付款项时取得B公司提供的3张增值税专用发?#20445;?#20854;中,支付维修费用增值税专用发票上注明价款为6000元,增值税税额为960元?#24674;?#20184;住宿费用增值税专用发票上注明价款为400元,增值税税额为24元?#24674;?#20184;餐饮费用增值税专用发票上注明价款为300元,增值税税额为18元。A公司和B公司均为增值税一般纳税人。
    会计处理
    《企业会计准则第4号——固定资产》应用指?#31995;?#20108;条规定,固定资产的后续支出指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用?#21462;?#22266;定资产的更新改造等后续支出,满足本准则第四条规定确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价?#25285;?#19981;满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。
    《小企业会计准则》第三十二条规定,固定资产的日常修理费,应当在发生?#22791;?#25454;固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
    从《企业会计准则》的规定可知,固定资产的日常维修费用在发生时应直接计入当期损益。即:企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产维修费用等后续支出,应计入“管理费用”科目;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产维修费用等后续支出,应计入“销售费用”科目。
    从《小企业会计准则》的规定可知,固定资产的日常维修费用,企业生产车间(部门)发生的固定资产维修费用应计入“制造费用”科目;行政管理部门发生的固定资产维修费用应计入“管理费用”科目;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产维修费用等后续支出,应计入“销售费用”科目。
    因此,企业生产车间发生的机器设备维修费用,是计入“管理费用”科目,?#25925;?#35745;入“制造费用”科目,这要以企业执行的会计政策来确定。
    税务处理
    《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第二十七条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
    1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
    纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
    2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
    3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
    4.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
    5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
    纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
    6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、?#29992;?#26085;常服务和娱?#22336;?#21153;。
    7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
    本条第4项、第5项所称货物,指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
    A公司负担B公司两名维修人员的食宿费用与维修业务有直接关系,实质上,食宿费用也属于“维修费用”中的一部分。因此,无论是会计上?#25925;?#31246;收上,均应把食宿费用纳入维修费用进行处理,而不能按照业务招待费进行处理。?#30001;?#38754;的规定可知,A公司负担维修人员的住宿费用,其进项税额可以从销项税额中抵扣?#27426;?#39184;饮费用的进项税额不得从销项税额中抵扣。
    (1)如果A公司执行《企业会计准则》,则支付B维修公司款项时会计处理如下:
    借:管理费用 6718
        应交税费——应交增值税(进项税额) 984
      贷:银行存款 7702
    (2)如果A公司执行《小企业会计准则》,则支付B维修公司款项时会计处理如下:
    借:制造费用 6718
        应交税费——应交增值税(进项税额) 984
       贷:银行存款 7702
 
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