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涉税会计

研发费加计扣除 划分方式有规定

发文文号: 发文单位:无 时间:2018-11-07    点击:
    近日,财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号),进一步激励企业加大研发投入,为企业减税降负。笔者认为,把握此次优惠政策,需严格按照费用资本化的要求划分研究开发费用,?#21592;?#23558;此项税收优惠政策应享尽享。
    案例1:?#34892;?#31185;?#21152;?#38480;公司已取得科技型?#34892;?#20225;业认证,2018年8月~9?#24405;?#24320;展一项研发活动,并于2018年9月30日研发成功并达到预定用?#23613;?#30740;发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下:
    8月研究阶段发生材料费用80万元,人工费用50万元,计提专用设备折旧5万元,以银行存款支付其他费用2万元,总计137万元。
    9月开发阶段发生材料费用900万元,人工费用450万元,计提专用设备折旧75万元,以银行存款支付其他费用300万元,总计1725万元。其中符合资本化费用750万元。
    1.依据《企业会计准则》规定,8月研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益。会计处理如下?#28023;?#21333;位?#21644;?#20803;,下同)
    (1)研究阶段费用发生?#20445;?/div>
    借:研发支出——费用化支出 137
        贷:银行存款 2
            原材料 80
            应付职工薪酬 50
            累计折旧 5
    (2)月末一次计入当期损益?#20445;?/div>
    借:管理费用——研究费用 137
        贷:研发支出——费用化支出 137
    2.9月开发阶段不符合资本化条件的费用支出,计入当期损益。
    (1)开发阶段费用发生?#20445;?/div>
    借:研发支出——费用化支出 975
        研发支出——资本化支出 750
        贷:银行存款 300
            累计折旧 75
            应付职工薪酬 450
            原材料 900
    (2)开发阶段不符合资本化的费用月末一次计入当期损益?#20445;?/div>
    借:管理费用——研究费用 975
        贷:研发支出——费用化支出 975
    3. 9月开发阶段符合资本化条件的费用支出需要资本化处理。
    借:无形资产 750
        贷:研发支出——资本化支出 750
    案例2:接上例,该企业针对此项研究开发费用于2018年度企业所得税汇算清缴?#20445;?#22914;何调整?
    根据财税〔2018〕99号文件规定,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日~2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。因此,该企业在研究开发阶段产生的并计入当期损益的共计1112万元费用,于所属期2018年第三季度所得税申报中扣除,并在2018年度企业所得税汇算清缴中加计扣除75%(即834万元);该企业开发阶段符合资本化成本750万元转入无形资产,在2018年度企业所得税汇算清缴?#20445;?#25353;照无形资产成本的175%税前摊销(即1312.5万元)。按高新技术企业15%的所得税税率计算,总计企业少缴纳所得税321.975万元[(834+1312.5)×15%]。
 

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